2024年中级会计实务重点考点：同一控制下企业合并初始计量

2024年中级会计职称考试中，应考者需要掌握的《中级会计实务》中重要的考点是同一控制下企业合并的初始计量和非同一控制下企业合并的计量。以下是对这两个方面的多角度分析。

同一控制下企业合并初始计量

在同一控制下企业合并中，作为合并对价的支付现金、非现金资产或债务会影响最终控制方合并财务报表中被合并方净资产的账面价值。最终控制方收购被合并形成的商誉，同时需要对资本公积、股本/资本溢价、盈余公积和未分配利润进行确认。因此，在计算应交增值税销项税项时，库存商品的公允价值需要乘以增值税率。

合并方以发行权益性证券作为合并对价时，需要同样计算被合并方净资产的账面价值份额和被合并形成的商誉。而不同的是，在确认股本发行的股票数量和每股面值后，需要对资本溢价、股本溢价差额以及股本溢价权益性证券发行费用进行确认。

需要注意的是，初始投资成本与付出对价的账面价值之间的差额应该计入“资本公积-股本/资本溢价”中，借方差额需要冲减“资本公积-股本/资本溢价”，如果不足冲减，则需要依次冲减“盈余公积”和“利润分配-未分配利润”。

非同一控制下企业合并计量

在非同一控制下企业合并中，固定资产和库存商品都可以作为合并对价。以固定资产作为对价时，需要将固定资产清理的账面价值、累计折旧以及固定资产减值准备进行确认。而以库存商品作为对价时，则需要确认应收股利支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，并对主营业务收入、应交税费销项税额、主营业务成本和库存商品进行确认。